На правах рукописи
Лакрба Леон Русланович
Внедрение Международных стандартов финансовой отчётности в Республике Абхазия для эффективного управления на макро- и микроэкономическом уровне
Специальность: 08.00.05 – «Экономика и управление народным хозяйством», 08.00.14 – «Мировая экономика».
Автореферат диссертации
на соискание учёной степени кандидата экономических наук
Сухум – 2021
Работа выполнена в Институте экономики и права Академии наук Абхазии
Научный руководитель: |
Кандидат экономических наук Гогия Кама Алексеевна, почётный профессор Абхазского государственного университета, член-корреспондент Российской академии естественных наук. |
Официальные оппоненты: |
Доктор экономических наук Воробьев Николай Николаевич, главный научный сотрудник Института экономики и права АНА. Кандидат экономических наук Цушба Амра Славовна, научный сотрудник отдела экономики Центра социально-экономических исследований Абхазии. |
Ведущая организация: |
ГАОУ ВО «Невинномысский государственный гуманитарно-технический институт». |
Защита состоится 28 января 2022 года в 11:00 часов на заседании разового диссертационного совета при ГНУ «Институт экономики и права АНА» по адресу: Республика Абхазия, город Сухум, улица Гулиа, 22, актовый зал ГНУ «Ботанический институт АНА».
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Института экономики и права АНА по адресу: Республика Абхазия, город Сухум, улица Дзидзария, 40.
Автореферат разослан и размещен на сайте Института экономики и права Академии наук Абхазии URL: iep-ana.ru
Учёный секретарь диссертационного совета
кандидат экономических наук Э.С. Голеузова
Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. Актуальность исследования данной темы находится на очень высоком уровне и обусловлена множествами константами, изложенными ниже.
Процессы глобализации и интеграции стран привели к тому, что встала большая необходимость в единых для всех государств мира стандартах всего и вся. В единых для всех государств мира стандартах права, в единых для всех государств мира стандартах системы национальных счетов, в единых для всех государств мира стандартах питания, и так далее, вплоть до единых для всех государств мира стандартов учёта и отчётности.
Такими едиными стандартами учёта и отчётности стали Международные стандарты финансовой отчётности.
Международные стандарты финансовой отчётности – это:
Темой данного диссертационного исследования является «Внедрение Международных стандартов финансовой отчётности в Республике Абхазия для эффективного управления на макро- и микроэкономическом уровне».
Система учёта и отчётности коммерческих и некоммерческих юридических лиц Республики Абхазия имеет множество лазеек и противоречий.
За основу системы учёта и отчётности коммерческих и некоммерческих юридических лиц Республики Абхазия была взята система Российской Федерации начала девяностых годов и не менялась с тех пор. При этом на протяжении более двадцати лет система учёта и отчётности коммерческих и некоммерческих юридических лиц, как в Российской Федерации, так и в других стран, менялась и прогрессировала, кардинально изменившись к нашим дням.
Практика показала, что Республика Абхазия в силу ряда объективных причин на данном этапе своего развития не способна своевременно реагировать на изменения в мировой конъюнктуре по учёту и отчётности коммерческих и некоммерческих юридических лиц.
Переход на Международные стандарты финансовой отчётности избавит коммерческие и некоммерческие юридические лица Республики Абхазия от проблемы очень медленного реагирования государства на изменения в мировой конъюнктуре по учёту и отчётности коммерческих и некоммерческих юридических лиц.
Международные стандарты финансовой отчётности отличаются высокой информативностью и полезностью для пользователей информации. Международные стандарты финансовой отчётности впитали в себя лучшие теории и практики развитых стран мира.
Использование Международных стандартов финансовой отчётности позволит значительно сократить время и ресурсы Республики Абхазия, необходимые для разработки новых и редактирования старых норм по учёту и отчётности коммерческих и некоммерческих юридических лиц.
Переход Республики Абхазия на Международные стандарты финансовой отчётности является одним из важных шагов, открывающим коммерческим и некоммерческим юридическим лицам Республики Абхазия возможность приобщения к международным рынкам капитала.
Международные рынки капитала требуют прозрачности информации о деятельности коммерческих и некоммерческих юридических лиц. Пока иностранный инвестор не будет иметь возможности понять отчётность, Республика Абхазия останется за бортом международных рынков капитала.
На 2021 год более 160 стран требуют или разрешают использовать Международные стандарты финансовой отчётности, среди них Российская Федерация.
В рамках интеграции Российской Федерации и Республики Абхазия надо учитывать и Международные стандарты финансовой отчётности, так как в Российской Федерации переход на Международные стандарты финансовой отчётности уже идёт полным ходом с 1998 года.
В условиях высоких инвестиционных рисков со стороны нерезидентов применение Международных стандартов финансовой отчётности в Республике Абхазия являлось бы важным шагом как для привлечения иностранных инвестиций, так и для совершенствования системы учёта и отчётности коммерческих и некоммерческих юридических лиц, а также развития всех сфер деятельности.
Степень научной разработанности темы исследования. Выбор темы диссертационного исследования обусловлено её не изученностью в Республике Абхазия, пока что ей не посвящена ни одна диссертация, монография или учебник. Так, как данная тема рассматривается лишь в нескольких научных статьях, то можно констатировать о малой степени её разработанности в Республике Абхазия.
Так, в Республике Абхазия теме Международных стандартов финансовой отчётности было уделено внимание в статьях отечественных учёных: кандидата экономических наук, доцента, заведующей кафедры бухгалтерского учёта, анализа и аудита Абхазского государственного университета – Квициния М.Г. и кандидата экономических наук, вице-премьера, министра финансов Республики Абхазия – Делба В.В..
В научных статьях Квициния М.Г. предлагается при реформировании системы учёта и отчётности коммерческих и некоммерческих юридических лиц в Республике Абхазия в обязательном порядке учитывать Международные стандарты финансовой отчётности.
При этом Квициния М.Г. в своих статьях не считает целесообразным внедрять Международные стандарты финансовой отчётности как национальные стандарты учёта и отчётности коммерческих и некоммерческих юридических лиц в Республике Абхазия.
Из иностранных учёных проблеме и необходимости внедрения Международных стандартов финансовой отчётности уделяли внимания Тирралл Д., Вудворд Д., Мощенко Н.П., Адаменко А.А., Ткаченко А.С., Чич Н.Ш., Жердева О.В., КУлинченко А.В., Модеров С.В., Вахрушина М.А., Гетьман В.Г., Чая В.Т., Марченкова И.Н., Палий В.Ф. и другие учёные.
Их работы посвящены изучению проблемы и необходимости внедрения Международных стандартов финансовой отчётности в своих странах. Однако, в этих трудах освещались главным образом проблемы больших и состоявшихся стран.
Также несмотря на значимость работ данных учёных, следует отметить недостаточный уровень систематизации изученных проблем и необходимости внедрения Международных стандартов финансовой отчётности.
Цели и задачи темы исследования. Актуальность, значимость и малая степень разработанности данной темы обусловливают цель диссертационной работы, которая состоит в разработке модели внедрения Международных стандартов финансовой отчётности в Республике Абхазия. Для достижения указанной цели необходимо реализовать ряд научных задач, которые заключаются в исследовании следующих аспектов:
Научная новизна темы исследования. Основные результаты темы исследования, обладающие научной новизной и являющиеся предметом защиты, заключается в следующем:
Теоретическая значимость темы исследования. Теоретическая значимость результатов данного научного исследования заключается в научном осмыслении концепции необходимости рассмотрения Международных стандартов финансовой отчётности как элемента всеобщей глобализации и интеграции человечества.
Кроме того, теоретическая значимость результатов данного научного исследования заключается в разработке авторской группировки проблем внедрения Международных стандартов финансовой отчётности, проблемы внедрения были проанализированы, структурированы, систематизированы и объединены в четыре большие группы.
Практическая значимость темы исследования. Практическая значимость результатов данного научного исследования заключается в возможности её использования законодательной и исполнительной властью Республики Абхазия в решении проблем реформирования системы учёта и отчётности коммерческих и некоммерческих юридических лиц, за счёт исследования и анализа всех нормативно-правовых документов по учёту и отчётности коммерческих и некоммерческих юридических лиц Республики Абхазия.
Также, практическая значимость результатов данного научного исследования заключается в возможности её использования законодательной и исполнительной властью Республики Абхазия в решении проблем реформирования системы учёта и отчётности коммерческих и некоммерческих юридических лиц, за счёт использования разработанной авторской модели внедрения Международных стандартов финансовой отчётности в Республике Абхазия, разделённой на пять этапов. При её разработке учитывался международный опыт по внедрению Международных стандартов финансовой отчётности.
Кроме того, практическая значимость результатов данного научного исследования заключается в возможности её использования в вузовской практике при чтении таких дисциплин, как «Международные стандарты финансовой отчётности» и «Основы учёта и отчётности».
Соответствии диссертации Паспорту научной специальности. Диссертационное исследование выполнено в соответствии с паспортом специальности 08.00.05 – «Экономика и управление народным хозяйством», – в части пунктов:
Кроме того, диссертационное исследование выполнено в соответствии с паспортом специальности 08.00.14 – «Мировая экономика», – в части пунктов:
Методология и методы исследования темы. В качестве методологической основы данного научного исследования выступают общенаучные методы познания, в их числе метод историзма, системный подход, методы теоретического анализа и синтеза, методы дедукции и индукции.
Привлечённые источники в исследовании темы. В процессе исследования данной научной работы были изучены как отечественные, так и зарубежные источники, которые включали научные статьи, диссертации, монографии, учебники, нормативно-правовые документы.
Объект темы исследования. Объектом исследования данной диссертации являются Международные стандарты финансовой отчётности в контексте процессов глобализации и интеграции.
Предмет темы исследования. Предметом исследования данной диссертации является Международные стандарты финансовой отчётности в контексте эффективного управления на макро- и микроэкономическом уровне и механизмы их внедрения.
Степень достоверности и апробация результатов темы исследования. Результаты исследования по теме данной диссертации были апробированы и внедрены в четырёх организациях (присутствуют подтверждающие справки о внедрении):
По теме данного диссертационного исследования были опубликованы шесть научных работ:
Также, результаты исследования по теме данной диссертации обсуждалась на следующих научных конференциях:
Кроме того, результаты исследования по теме данной диссертации обсуждались на заседаниях кафедры бухгалтерского учёта, анализа и аудита Абхазского государственного университета.
Положения, выносимые на защиту. Основные положения данного диссертационного исследования, достоверно установленные факты и знания, выносимые на защиту, заключаются в следующем:
Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трёх глав, заключения и списка использованных источников.
Основные результаты работы
Первое. Международные стандарты финансовой отчётности является частью учёта и отчётности как раздела экономики и управления, представляя собой неотъемлемую часть жизни человека и человечества.
Глобальные проблемы – самые главные проблемы, стоящие перед человечеством, они выше любой личной, любой групповой, и любой межнациональной проблемы. Только объединившись, человечество сможет решить глобальные проблемы, и одним из примеров этого объединения являются Международные стандарты финансовой отчётности.
Международные стандарты финансовой отчётности – важный элемент глобализации человечества. Являясь унифицированными и объединёнными стандартами учёта и отчётности коммерческих и некоммерческих юридических лиц разных теоретических моделей и практик многих стран, Международные стандарты финансовой отчётности помогают решить проблему несоответствия межнациональных норм и правил по учёту и отчётности, делая этот мир и путь человечества к развитию более лёгким.
Второе. Далее было исследовано становление и развитие интеграционных процессов именно в учёте и отчётности. Анализ показал, что весь путь развития учёта и отчётности – это обмен теоретическими и практическими знаниями. Одни семьи передавали теоретические и практические знания другим семьям, одни племена передавали теоретические и практические знания другим племенам, одни этносы передавали теоретические и практические знания другим этносам, одни государства передавали теоретические и практические знания другим государствам.
В качестве примера можно привести период тридцатых годов двадцатого века. В это время система учёта и отчётности не то что в разных странах, но и даже в разных коммерческих и некоммерческих юридических лицах одной страны существенно отличались друг от друга. Система учёта и отчётности разных коммерческих и некоммерческих юридических лиц были несопоставимы друг с другом, некоторые их них – непригодны для финансового и хозяйственного анализа, что приводило к неправильным и неоднозначным выводам и толкованиям результатов деятельности и финансового положения коммерческих и некоммерческих юридических лиц.
Все перечисленные проблемы указывали на необходимость создания единых, унифицированных стандартов учёта и отчётности.
Первой страной, реализовавшей данную идею, стали Соединённые Штаты Америки, которые в тридцатых годах двадцатого века разработали систему «GAAP – Generally Accepted Accounting Principles – Общепринятые Принципы Бухгалтерского Учёта».
Венцом интеграционных процессов в учёте и отчётности стало создание единых межнациональных стандартов учёта и отчётности и организации, которая их разрабатывала и публиковала.
Такой организацией 29 июня 1973 года стал «IASC – Board of the International Accounting Standards Committee – Комитет по Международным Стандартам Финансовой Отчётности».
Третье. Исследована история развития организации по регулированию Международных стандартов финансовой отчётности, успевшая несколько раз поменять свою организационную структуру, выпуская ежегодно по несколько единых стандартов учёта и отчётности, занимаясь распространением этих стандартов, увеличивая каждый год количество стран, использующих их.
В настоящее время всеми вопросами, связанными с распространением, разработкой и принятием Международных стандартов финансовой отчётности, занимается «IFRS Foundation – International Financial Reporting Standards Foundation – Фонд Международных Стандартов Финансовой Отчётности».
Фонд международных стандартов финансовой отчётности – это некоммерческая организация, представляющая интересы всех стран планеты, созданная для разработки и продвижения единых, высококачественных, понятных стандартов учёта и отчётности коммерческих и некоммерческих юридических лиц – Международных стандартов финансовой отчётности.
На данный момент более 160 стран требуют или разрешают использовать Международные стандарты финансовой отчётности, наглядно это демонстрирует рисунок 1.
Рисунок 1 – Распространение Международных стандартов финансовой отчётности в мире.[2]
Четвёртое. Был исследован порядок разработки и принятия Международных стандартов финансовой отчётности. Фонд международных стандартов финансовой отчётности наладил качественную процедуру разработки, принятия и публикации Международного стандарта финансовой отчётности.
Данная процедура, состоящая из 5 этапов, является одним из образцов нормативно-правового регулирования, которое не могут обеспечить многие государства стран нашей планеты.
Пятое. Исследованы проблемы согласования национальных и Международных стандартов финансовой отчётности. Все проблемы внедрения Международных стандартов финансовой отчётности были проанализированы, структурированы, систематизированы и объединены в четыре большие авторские группы:
Исследование данных проблем показало их тесную взаимосвязь в принятии решения по внедрению Международных стандартов финансовой отчётности. Физические лица воздействуют на коммерческие и некоммерческие юридические лица, которые в свою очередь воздействуют на заинтересованные органы государственного управления. Решение одной из перечисленных проблем будет положительно влиять на другую. Необходимо искать пути решения всех проблем, используя все звенья цепочки взаимодействия одних макроэкономических агентов с другими.
Шестое. Было исследовано становление и проблемы развития учёта и отчётности в Республике Абхазия. Анализ показал, что становление учёта и отчётности коммерческих и некоммерческих юридических лиц в Республике Абхазия происходило непоследовательно. Так, сначала был принят не закон, регулирующий учёт и отчётность коммерческих и некоммерческих юридических лиц, а подзаконные акты.
Значительную пользу принесло бы объединение некоторых из них в один документ, в соответствии с мировым опытом в сфере учёта и отчётности коммерческих и некоммерческих юридических лиц.
Вышеперечисленные проблемы: непоследовательность в принятии закона и чрезмерная раздробленность нормативно-правовых документов в области учёта и отчётности коммерческих и некоммерческих юридических лиц – не являются основными.
Главные проблемы действующей системы учёта и отчётности коммерческих и некоммерческих юридических лиц заключаются в недостаточной проработанности документов, о чем свидетельствуют несоответствия между отдельными положениями в нормативно-правовых документах. Имеется множество противоречий, не отражаются реалии рынка, неэффективны в современных реалиях.
Седьмое. Далее были исследованы проблемы внедрения Международных стандартов финансовой отчётности в Республике Абхазия, которые ничем не отличаются от других стран, и ей присущи те же самые проблемы, некоторые из них выражены в большей или меньшей степени. По этой причине рассмотрение проблем внедрения Международных стандартов финансовой отчётности в Республики Абхазия происходило через призму четырёх общих групп с учётом специфики страны. Исследование проблем показало, что многие из них выражены в крайне высокой степени.
Исследование проблем показало, что существует ещё одна большая проблема, присущая именно Республике Абхазия – постоянная смена исполнительной власти, влияющая несколькими факторами, связанными:
Также усугубляет проблему реформирования системы учёта и отчётности коммерческих и некоммерческих юридических лиц в Республике Абхазия отсутствие единого установленного органа, занимающегося вопросами учёта и отчётности коммерческих и некоммерческих юридических лиц.
Восьмое. В рамках диссертационной работы был исследован международный опыт по внедрению Международных стандартов финансовой отчётности и разработана авторская модель внедрения Международных стандартов финансовой отчётности в Республике Абхазия, разделённая на пять этапов, которые включают:
Усугубляет проблему реформирования системы учёта и отчётности коммерческих и некоммерческих юридических лиц в Республике Абхазия постоянная смена исполнительной власти. Для решения данной проблемы всем политическим партиям необходимо одобрить реформирование системы учёта и отчётности коммерческих и некоммерческих юридических лиц.
Данное одобрение может принять форму подписанием всеми политическими партиями пакта (один из видов договоров, во внутренней и внешней политике, имеющий большое политическое значение), о необходимости и одобрении реформирование системы учёта и отчётности коммерческих и некоммерческих юридических лиц и неиспользования процесса реформирования в своих политических целях.
Девятое. В заключении необходимо отметить, что у диссертационной работы есть большие перспективы по внедрению, которые зависят только от желания и действия законодательной и исполнительной власти Республики Абхазия.
В дальнейшем результаты диссертационной работы можно использовать в разработке тем по:
Список работ, опубликованных автором по теме диссертации:
Статьи в изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией при Министерстве науки и высшего образования Российской Федерации:
Статьи в журналах и сборниках научных трудов:
[1] Международные стандарты финансовой отчетности. // Межвузовский Информационно-Образовательный Портал. Московский Финансово-Экономический Институт и Московский Институт Лингвистики. // URL: http://edu-on.ru/predmet/mezhdunarodnye-standarty-finansovoj-otchetnosti-4-1fk-bu/ (дата обращения 11.11.2020)
[2] IFRS Foundation Use of IFRS Standards around the world 2020. 8 с.